「貸倒引当金」とは? 債権の種類と計算方法を解説

「貸倒引当金」とは? 債権の種類と計算方法を解説

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貸倒引当金の定義

貸倒引当金(Allowance for Doubtful Accounts)とは、貸借対照表に計上される債権に対して、次期以降に回収不能となる場合に備え、あらかじめ貸倒見積高を算定して計上することによって生じる引当金です。

 

貸倒引当金の計算方法

債権の種類

債権は、回収可能性によって以下の三つの大別できます。

 

  1. 一般債権 経営上、重大な問題が生じておらず、回収の可能性が高い債権
  2. 貸倒懸念債権 経営上、業績の悪化により、回収が懸念される債権
  3. 破産更生債権など 経営破綻または経営破綻の恐れが高く、回収可能性の低い債権

 

債権の種類に応じて、「金融商品会計基準」及び「金融商品会計に関する実務指針 」では、貸倒実績率法、キャッシュ・フロー見積法、財務内容評価法など、貸倒見積高の算定方法が規定されます。

Chart 債権の種類と計算方法

 

一般債権 貸倒実績率法

一般債権に対しては、貸倒実績率法が適用されます。

 

貸倒実績率法とは、過去の貸倒実績率をかけて、事前に貸倒高を予想して算定する方法です。実務上、算出方法は以下のようになります。

 

貸倒見積高=一般債権の残高×貸倒実績率

 

なお、貸倒実績率は過去2~3年における貸倒実績率の平均値とするのが一般的です。

 

貸倒懸念債権 キャッシュ・フロー見積法

若干回収が懸念される債権に対しては、キャッシュ・フロー見積法が適用されます。

 

キャッシュ・フロー見積法とは、債権の元本の回収及び利息の受け取りにかかるキャッシュ・フローを合理的に見積る方法です。

 

債務者の経営状態が悪化することにより、元本の回収および利息の受取額が予想通り回収できない可能性があるので、一定の損金を予想し、会計上、元本の回収額および利息の受取額を約定利子率で割り引いた金額と、債権の帳簿価額との差額を貸倒見積高として計上します。

 

貸倒見積高=貸倒懸念債権の残高−将来キャッシュ・フローの割引現在価値

 

貸倒実績率法に比べると、キャッシュ・フロー見積法の適用債権に対して、一定の収益を財務上あらかじめ放棄する、と理解しておけば無難でしょう。

 

貸倒懸念債権 財務内容評価法

キャッシュ・フロー見積法の適用債権より、貸倒れのリスクが相当高いと認められる債権に対して、債務者の現時点の支払能力などを考慮して、貸倒見積高を算出する方法です。

 

貸倒見積高=(債権金額−担保処分・保証回収見込額)×貸倒設定率

 

財務内容評価法の適用債権が財務上、ネガティブに取られ、相当の部分の債権があらかじめ損失として算出して計上されます。

 

貸倒引当金のまとめ

いかがでしたでしょうか。

 

今回の内容は少し難しいかもしれませんが、貸倒引当金は簿記や会計の勉強をするには必ず抑えておきたい項目です。今後も会計用語の解説をどんどんしていきたいと思いますので、よろしくお願いします。

 

 

執筆者:パイルズガレージ編集部 羅譲

編集者:株式会社mannaka

協賛 :株式会社エスネットワークス

財務・会計系コンサルティング会社。
ベンチャー企業やローカル企業にCFOコンサルティングを行っています。
「経営者の輩出」を企業理念とし会計や財務の実務支援能力だけでなく、 CFOとして求められる知識や経営センスをより短期間で身に付け、育成することを目指しています。
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